相對于豐富多彩的會計實踐，會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，而且會計標準滯后于會計實務是會計領域永恒的矛盾，正是這一矛盾推動著會計科學的發(fā)展，同時也是這一矛盾給會計實務提出了挑戰(zhàn)。會計實務中，隨著經濟發(fā)展而出現的新型經濟交易事項會計制度一般來不及規(guī)定，而對一些傳統(tǒng)的經濟交易，會計標準的規(guī)定也不可能面面俱到，這就需要會計人員根據會計標準的規(guī)定，做出恰當的職業(yè)判斷。以下是工作中遇到的幾個問題，談談自己的一點看法，以請教于同行。

　　一、籌辦期企業(yè)現金流量表的編制問題

　　籌辦期是公司開展經營活動的準備階段，在這個階段，公司的生產經營活動沒有正常開展，主要進行投資活動和籌資活動。處于正常生產經營期的公司，按照現行會計制度的規(guī)定，必須編制資產負債表、利潤表及利潤分配表和現金流量表。由于復式記賬和經濟活動的內在聯系，資產負債表、利潤表和現金流量表之間存在固有的勾稽關系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產經營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務狀況和現金流量，企業(yè)需編制資產負債表和現金流量表。由于籌辦期企業(yè)現金流量的特殊性以及間接法編制經營活動現金流量缺乏凈利潤基礎，使得編制現金流量表具有其特殊性。

    首先，我們分析現金流量表主表部分的編制。在編制現金流量表主表時，如何劃分籌辦期發(fā)生的費用所引起的現金流量是編制籌辦期現金流量表的特殊之處。按照現金流量表準則，投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動�；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。經營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開辦費，主要包括登記注冊費、估驗資費等，這些費用的發(fā)生同公司的設立行為相關，而與企業(yè)經營收入不存在直接的聯系。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用，應在“長期待攤費用”中歸集，并在開始生產經營的當月起一次計入當月的損益�？梢婇_辦費從實質上講是應會計權責發(fā)生制要求而設置的費用性質的資產，是企業(yè)進行經營活動的必要準備，是設立企業(yè)的必要投入。從性質上看，將開辦費引起的現金流出作為投資活動現金流出是恰當的，由于這種現金流出不形成真正意義上的資產，所以在現金流量表上不應列示在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”、“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”等欄目，而應在“支付的其他與投資活動有關的現金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實務中有人主張將在一年內發(fā)生并轉銷的開辦費在經營活動現金流量中列示，而將跨年度的開辦費在投資活動現金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費的性質，同時也導致會計報表的可比性降低，影響會計信息的質量。

    其次，根據《企業(yè)會計準則——現金流量表》的要求，企業(yè)除應采用直接法編制經營活動現金流量外，還應在補充資料中以間接法編制經營活動現金流量，即將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量，由于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制經營活動現金流量的凈利潤基礎，所以籌辦期企業(yè)無須也不可能以間接法編制經營活動現金流量，即無須編制將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量的補充資料。