不同投資方式稅負有何不同，個人創(chuàng)業(yè)繳稅籌劃

   下崗了、大學畢業(yè)工作難找、想自己當老板……如今因為各種動機，越來越多的人加入了創(chuàng)業(yè)的行列。而從稅收的角度來看，個人創(chuàng)業(yè)者往往既負有繳納流轉稅的義務，又是企業(yè)所得稅的納稅義務人（合伙企業(yè)、獨資企業(yè)除外）。而投資者個人還要就企業(yè)稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因此，個人在投資創(chuàng)業(yè)時進行稅收籌劃就顯得特別重要。記者根據(jù)南京現(xiàn)有的一些稅收政策，實例詳解如何進行稅收籌劃。

    方法一：不同投資方式的稅收籌劃

    作為投資者個人，在進行投資前必然會對不同的投資方式進行比較，選擇最佳方式進行投資。在目前，個人可以選擇的投資方式主要有：作為個體工商戶從事生產經營、從事承包承租業(yè)務、成立個人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設立私營企業(yè)。在對這些投資方式進行比較時，如果其他因素相同，投資者應承擔的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關鍵。下面就各種投資方式所應繳納的所得稅作一分析。

    個體工商戶的稅負

    個體工商戶的生產經營所得和個人對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5％～35％的五級超額累進稅率。個體工商戶李先生年營業(yè)收入54萬元，營業(yè)成本42萬元，其他可扣除費用、流轉稅金2萬元，其年應納稅額為（540000－420000－20000）×35％－6750（個人所得稅速算扣除數(shù)）＝28250元，稅后收入為100000－28250＝71750元。個體工商戶的實際稅負為28．25％，即28250÷（540000－420000－20000）×100％個人獨資企業(yè)的稅負稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。這樣個人獨資企業(yè)投資者所承擔的稅負依年應納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。

    例如：年應納稅所得額為6萬元，適用稅率為35％，應納個人所得稅60000×35％－6750（個人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，實際稅負為14250／60000×100％＝23．75％。

    如果適當進行籌劃，就能起到很好的節(jié)稅效果。

    例如：王某開設了一個經營水暖器材的公司，由其妻負責經營管理。王某也承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的收入為4萬元，安裝維修收入為2萬元。全年應納所得稅為60000×35％－6750（個人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元。現(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應納的所得稅分別為20000×20％－1250（個人所得稅速算扣除數(shù)）＝2750元和40000×30％－4250＝7750元，兩人合計納稅2750＋7750＝10500元，每年節(jié)稅14250－10500＝3750元。實際稅負由23．75％下降到17．5％（10500／60000×100％），稅負下降了6．25個百分點。

    合伙企業(yè)的稅負

    合伙企業(yè)是指依照《合伙企業(yè)法》在中國境內設立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔責任的比例就已確定。和個人獨資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個及兩個以上的合伙人，而每個合伙人僅就其獲得的收益繳納個人所得稅。

    例如：某合伙企業(yè)有5個合伙人，各合伙人的出資比例均為20％。本年度的生產經營所得為30萬元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個合伙人應納的個人所得稅為300000×20％×35％－6750（個人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，稅后收入為60000－14250＝45750元。合伙企業(yè)每個合伙人的實際稅負為23．75％（14250／60000×100％）。

    私營企業(yè)的稅負

    目前設立私營企業(yè)的主要方式是成立有限責任公司，即由兩個以上股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任。作為投資者的個人股東以其出資額占企業(yè)實收資本的比例獲取相應的股權收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤應繳納企業(yè)所得稅。當投資者從企業(yè)分得股利時，按股息、紅利所得繳納20％的個人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔了雙重稅負。由于單個投資者享有的權益只占企業(yè)全部權益的一部分，其承擔的責任也只占企業(yè)全部責任的一部分。但因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負個人投資者也按出資比例承擔。

    舉一例：個人投資者占私營企業(yè)出資額的50％，企業(yè)稅前所得為12萬元，所得稅稅率為33％，應納企業(yè)所得稅120000×33％＝39600元，稅后所得為120000－39600＝80400元，個人投資者從企業(yè)分得股利為80400×50％＝40200元。股息、紅利所得按20％的稅率繳納個人所得稅，這樣投資者繳納的個人所得稅為40200×20％＝8040元，稅后收入為40200－8040＝32160元，實際稅負為（39600×50％＋8040）／（120000×50％）×100％＝46．4％。

    在上述幾種投資方式中，一般來講，在收入相同的情況下，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負是一樣的，私營企業(yè)的稅負最重。但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務，經營的范圍比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。

    在三種企業(yè)形式中，私營企業(yè)以有限責任公司的形式出現(xiàn)，只承擔有限責任，風險相對較校個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔無限責任，風險較大。特別是個人獨資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認定等相關法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風險。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢，承擔的風險也相對較少。相對于有限責任公司而言，較低的稅負有利于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個人投資者在制定投資計劃時，應充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。

    方法二：充分利用優(yōu)惠政策

    個人創(chuàng)業(yè)者不僅要了解各種投資方式的稅負，也要考慮在創(chuàng)業(yè)時利用一些優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的情況靈活運用，以取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。

    營業(yè)稅優(yōu)惠：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)、婚介等服務；殘疾人員個人提供的勞務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務以及從事科技研究取得的技術轉讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。

    企業(yè)所得稅優(yōu)惠：現(xiàn)階段可以享受一定減免稅待遇包括，符合國家規(guī)定的高新技術企業(yè)，符合條件的第三產業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產的企業(yè)，在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，新辦的勞務服務就業(yè)企業(yè)，教育部門所屬的學校辦的工廠、農嘗民政部門所屬的福利生產企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等等。

    個人所得稅優(yōu)惠：購買國債和國家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個人所得稅；對因嚴重自然災害造成重大損失的可減征個人所得稅等等。

    方法三：選好注冊地

    個人在投資創(chuàng)業(yè)時，除選擇經營項目外，應重視注冊地的選擇，從而享受更多的稅收優(yōu)惠。

    例如南京高新技術開發(fā)區(qū)對內資企業(yè)所得稅就有頗多優(yōu)惠。在高新區(qū)內被認定的高新技術企業(yè)，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新辦的高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅二年。為了支持和鼓勵發(fā)展第三產業(yè)企業(yè)，可按產業(yè)政策在一定期限內減征或免征所得稅。

    另外，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在五年內按有關規(guī)定分別減征或免征所得稅。企業(yè)、事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內按有關規(guī)定減征或免征所得稅。高等學校和中小學校辦工廠可按有關規(guī)定減征或免征所得稅。

    方法四：自有房經營可少繳稅

    租房還是買房？在生產經營中，創(chuàng)業(yè)者應考慮如何最大限度地將費用列入產品成本。比如，對租用自有場地經營的企業(yè)，是采取收租方式還是以實物投資參與經營分紅的方式，需要具體考慮。合理的選擇會對降低稅負產生積極的影響。

    稅務官員分析，將自有房產作為經營場所時，采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費用須計入經營成本，減少了應納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負下降，私營業(yè)主的紅利收入付稅額減少。而全部以實物作價投資參與經營的方式，企業(yè)可使成本減少，業(yè)主年終所得的分紅也將全額計稅。因此，在與人合伙經營時，以收取房租的方式較以房抵資要實惠一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為準。

    另一方面，區(qū)別使用房屋也可少繳房產稅。營業(yè)用房產稅是按房產余值的1．2％按年征收，這里的房產余值是依照房產原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產稅是按租金收入的12％按年征收。一般來講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當于現(xiàn)行市價的30％左右。因此，企業(yè)應分析比較房產余值與年租金收入，當房產余值大于年租金收入的10倍時，應選擇收取租金方式。反之，則應將全部場所作為營業(yè)地。