營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，其收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國第二大稅種。其征收范圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會收入分配和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著極大的作用。納稅人在納稅范圍、計稅依據(jù)、減免稅負方面可以精心進行籌劃，既可以減輕稅負，又可以貫徹營業(yè)稅制，順應國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供稅法規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額、轉讓額、銷售額征收的一種稅。
從行業(yè)角度看，共有9大部門類，分別是：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)業(yè)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)。
營業(yè)稅的稅率有三種情況：
1、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)，需要大力支持發(fā)展，從低規(guī)定一檔稅率為3%；
2、服務業(yè)，轉讓無形資產(chǎn)業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)，規(guī)定5%的稅率，金融保險業(yè)8%；
3、娛樂業(yè)，稅率為5%～20%的彈性稅率，在各省、市地區(qū)的幅度內(nèi)，根據(jù)適當情況確定；
營業(yè)稅計算公式為：應納營業(yè)額=營業(yè)稅×適用稅率
營業(yè)稅的征收方法采用的是傳統(tǒng)方法，但對各地各部門的減免稅權限一律取消，因此，營業(yè)稅的籌劃重點在幾乎都集中在營業(yè)額上，從稅率方面幾乎很難合理去避稅。
一、營業(yè)稅納稅籌劃的思路
營業(yè)稅的最大特點之一就是按行業(yè)設計稅目稅率，而且一個行業(yè)一個稅率，所以對各個行業(yè)而言，稅目稅率一目了然，便于計算也便交納。具體籌劃的思路是：
1、尋找影響營業(yè)稅應納稅額的營業(yè)額和稅率兩大因素。稅率隨行業(yè)而變，除娛樂5%～20%外，其它空間沒有，所以重點分析影響營業(yè)額的因素，但各個行業(yè)均有不同特點。
2、考慮各行業(yè)特殊的稅收的優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營行為；
3、注意營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，為納稅籌劃創(chuàng)造空間；
4、在利用營業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)所達不到稅收籌劃的效果時，應著重從外因方面考慮。例如，在代購代銷貨物時，受托方要考慮銷售潛力和自身實力，以便分析做增值稅納稅人，還是做營業(yè)稅的納稅人。
一、建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃
建筑業(yè)是建筑安裝業(yè)，其征稅范圍包括：建筑安裝企業(yè)和個體經(jīng)營者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊對外承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他作業(yè)的業(yè)務。
建筑業(yè)營業(yè)稅的計算公司為：應納稅額=營業(yè)稅×稅率 其中，營業(yè)額是指納稅人向對方收取的全部價款和價外費用。建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的節(jié)稅重點在于確定合理的營業(yè)額。
1、確定營業(yè)額時，安裝工程作業(yè)盡可能不要將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，因為如果設備價值作為工程產(chǎn)值，則設備價值包括在營業(yè)額中，從而不利于節(jié)稅；
2、轉包收入由于總承人代扣代繳營業(yè)稅，因此，此項收入企業(yè)不再另行計算交納營業(yè)稅；
3、確定營業(yè)額時，納稅人一方面應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動力應包括在營業(yè)額中，通一方面通過一物多用，減少價款計算等合法手段減少營業(yè)額，從而達到節(jié)稅的目的。
1.工程承包的納稅籌劃：
營業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑承包合同的，無論其是否參與施工，均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。如果建筑承包公司不與建筑單位簽訂建筑承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務的，對工程承包公司的此項目業(yè)務則應按照服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時，一定要與建設單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3%的稅率，否則，承包收入就需要按服務業(yè)5%的稅率納稅。這樣，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育附加就會加重，當然，不簽合同，納稅人可以不用繳印花稅，如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加的增加少，則納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時不宜簽訂承包合同。
例1：某建設單位有一工程需要承建。施工企業(yè)A承建了此項業(yè)務，并和建設單位簽訂了承包合同，合同總價款為1000萬元，之后，施工企業(yè)A又將此項業(yè)務轉包給施工企業(yè)B，并支付其工程價款800萬元，則施工企業(yè)A應納營業(yè)稅為：（1000-800）×3%=6（萬元）
如果施工企業(yè)A沒有和建設單位簽訂承建合同，只是負責組織協(xié)調(diào)，最后由施工企業(yè)B和建設單位簽訂承包合同，合同金額為800萬元，施工企業(yè)B支付給施工企業(yè)A 200萬元服務費，則施工企業(yè)A應納營業(yè)稅；
200×5%=10（萬元）
2、通過合作建房進行籌劃
所謂合作建房，是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房物。根據(jù)國稅函（1995）156號文《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》，合作建房有兩種方式，“以物易物”的方式和“合營企業(yè)”的方式，兩種方式中又因具體情況不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真進行籌劃就會產(chǎn)生較為理想的效果。
例2：甲乙兩個企業(yè)作建房，甲企業(yè)提供土地、乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)合同約定，房屋建好以后，雙方均分，完工后經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值為1500萬元，于是甲、乙兩企業(yè)各分得750萬元的房屋。
根據(jù)規(guī)定，A甲企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新房屋的所有權，從而產(chǎn)生轉證無形資產(chǎn)應交納營業(yè)稅的義務。此時，轉讓無形資產(chǎn)即土地使用權的營業(yè)額為750萬元，甲企業(yè)納營業(yè)稅額為：
750×5%=37.5（萬元）
若甲企業(yè)進行事前納稅籌劃，則可不必交納營業(yè)稅，具體操作過程如下：
甲企業(yè)以土地使用權，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成以后，雙方采取風險共擔，利潤共享的分配方式。而現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險行為，不征營業(yè)稅。由于甲企業(yè)投資的土地使用權是無形資產(chǎn)，因此，就不須交納營業(yè)稅，僅此一項甲企業(yè)就節(jié)省營業(yè)稅款37.5萬元，這就是事前進行納稅籌劃的效果。
3、通過營業(yè)額項目進行納稅籌劃
營業(yè)稅稅法規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程行業(yè)的納稅人，無論對方如何計算，其應納稅營業(yè)額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項規(guī)定，可以做出相應的安排。用改變原材料購買方法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額，達到納稅籌劃的目的。
例3：有一施工企業(yè)甲為某建設單位乙合同約定建造一座營宿樓，總承包價為800萬元。工程所需要材料由建設單位乙來購買，價款為600萬元，價款結清以后，施工企業(yè)甲應納營業(yè)稅為：
（800+600）×3%=42（萬元）
若甲企業(yè)進行納稅籌劃，不讓乙企業(yè)購買建筑材料，而由甲企業(yè)進行購買，這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建材市場的優(yōu)勢，諸如熟悉建材市場行情、客戶相對熟悉等因素，以相對低價買到原材料，若甲企業(yè)以500萬元的價款買到所需材料，這樣總承包價就變成了1300萬元，此時，甲企業(yè)應納工業(yè)營業(yè)稅額為：
1300×3%=39（萬元），與籌劃前相比節(jié)約3萬元（42-39萬元）
二、服務業(yè)的納稅籌劃
服務業(yè)包括代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。服務業(yè)的納稅籌劃方法有：
1、改變營業(yè)性質(zhì)
例4：某企業(yè)因經(jīng)營不善等原因，原有的倉庫被閑置，為增加收入，企業(yè)決對外出租倉庫為主營業(yè)務。2002年該企業(yè)的倉庫租金收入為1000萬元，繳納營業(yè)稅50萬元，房產(chǎn)稅120萬元及其它一些稅費。經(jīng)測算，該企業(yè)2002年僅營業(yè)稅和房產(chǎn)稅就占到收入的17%，企業(yè)感到稅負較重。問如何進行納稅籌劃？
目前，企業(yè)的房產(chǎn)對外租賃是一個十分普遍的現(xiàn)象�，F(xiàn)在我國正處于產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構調(diào)整時期，社會資源不斷地進行優(yōu)化配置，部分社會資源重新進行組合在所難免。但許多企業(yè)反映，都感到稅負較重。因為，對一項房產(chǎn)租賃收入，租賃者要交5%的營業(yè)稅，12%的房產(chǎn)稅，以及城市維護稅、教育附加、印花稅、契稅等等，總體稅負已經(jīng)遠遠超過17%，在目前稅法普遍保持穩(wěn)定的前提下，減輕企業(yè)稅負的出路只能是進行納稅籌劃，合理減免。具體到本案例，操作的思路是：考慮到物業(yè)管理費，只需交納營業(yè)稅，因此，以此作為突破口。首先，根據(jù)當?shù)匚飿I(yè)管理標準，對年租金收入進行籌劃，把年租金1000萬元，變成年租賃500萬元，物業(yè)管理費500萬元。之后，最為關鍵的一步就是物業(yè)管理的資格上，而物業(yè)管理的資格的認定是規(guī)劃部門的業(yè)務，只要規(guī)劃部門予以認可該企業(yè)的物業(yè)管理資格，再去當?shù)囟悇詹块T批準，就可以了。這樣，通過籌劃，物業(yè)管理費的500萬元，就只需交納500×5%=25（萬元）的營業(yè)稅，可以使企業(yè)減輕稅負85萬元。當然，企業(yè)進行物業(yè)管理要增加管理人員及費用，既使這樣，仍然會為企業(yè)節(jié)省一大筆費用。長此以往，則效果更好，不僅滿足了客戶的要求，也滿足了稅法的要求，同時也達到了節(jié)稅的目的。此外，這樣做的好處還有許多，一是符合倉庫管理規(guī)范，有利于倉庫的安全，我們國家對倉庫的安全十分重視，不僅要求備足防火沙、滅火器、消防栓、消防池等防火防澇設備，而且對管理人員的要求也有一定的標準；二是有利于職工就業(yè)，產(chǎn)生社會效益，
2、巧妙轉移營業(yè)額
例5：2002年某市一家保險公司經(jīng)營一項保險業(yè)務，全年營業(yè)額為1000萬元，發(fā)生客戶火災理賠支出600萬元，在不考慮城建稅和教育附加的情況下，則該企業(yè)2002年：
應納營業(yè)稅=1000×6%=600（萬元）
凈收益=1000-600-60=340（萬元）
如果該保險公司減少每位客戶的保險費用，但相應規(guī)定每位客戶應到某指定的公司購買一套防火設備，并按照規(guī)定安裝，該項措施出臺以后，該公司營業(yè)額可能會降低到700萬元，但相應的支出由于防火設備的增加會下降到200萬元，在不考慮城建稅和教育附加的情況下，則該保險公司：
應納營業(yè)稅=700×6%=42（萬元）
凈收益=700-200-42=458（萬元）
由于購買防火設備，保險公司可能會和防火器材公司建立良好的伙伴關系，還有可能獲得部分回扣。
3、準確核算有利于減輕稅免
例6、君思地歌舞廳是駐馬店市數(shù)十家比較大的歌舞廳之一，營業(yè)額與其它同等規(guī)模的歌廳相差無幾，可是稅負都比其它幾家輕得多，難道是他們偷稅了嗎？稅務人員在發(fā)現(xiàn)，君思地歌舞廳賬薄設備合理，提供歌舞的銷售收入與銷售的酒、飲料、煙分得十分清楚，而其它歌廳則賬薄設置比較混亂，以致于提供的營業(yè)收入和銷售收入難以區(qū)分。由于前者賬薄清楚，能分別核算營業(yè)稅和增值稅能，而后者由于混亂，所以只能適用從高稅率征收增值稅，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率11%（駐馬店市稅率），這樣君思地歌舞廳平均稅率約為（17%+11%）÷2=14%，而其它歌舞廳的平均稅率則為17%，顯而易見，在同等收入的情況下，君思地歌舞廳的稅率比其它要低4%。
歌舞廳降低稅負的另外一種方法，想辦法向文化體育業(yè)方向靠，可以在舞廳中設置些表演舞臺，定期舉辦文化沙龍講座、設置圖書閱覽室等，這樣，由適用5-20%稅率的娛樂業(yè)，變成適用稅率3%的文化體育產(chǎn)業(yè)，也就是前面講的改變營業(yè)性質(zhì)的方法。
三、交通運輸業(yè)的納稅籌劃
交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸和裝卸搬運五大類。
稅法規(guī)定，當運輸企業(yè)將貨物或旅客從境內(nèi)運往境外時，如果直接運往目的地，則用營業(yè)額乘以稅率計算營業(yè)稅稅金，但如果運輸企業(yè)在貨物或旅客運往目的地的過程中，先將貨物或旅額送往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客運往目的地，在這種情況下全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費的余額為營業(yè)額，然后計算營業(yè)稅金。因此，運輸企業(yè)的節(jié)稅重點在于確定營業(yè)稅，合理扣除付給轉運企業(yè)的運費。
例7：某工廠和一運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，合同規(guī)定，運輸公司負責將工廠貨物運往某國A地，總運費為80萬元人民幣，該運輸公司將貨物運往某國A地以后，委托該國另一家企業(yè)，將貨物運往B地同時支付運費20萬元，該運輸企業(yè)該項業(yè)務應納營業(yè)稅為：（80-20）×3%=1.8（萬元）
如果支付給國外企業(yè)運輸費為40萬元，則可節(jié)稅
（80-40）×3%=1.2（萬元）
第二年，再將這家公司收購為全資子公司，國內(nèi)公司雖然收入減少，但可以從其他方面得到補償。
